稅務(wù)局解讀7月起購車?yán)U稅的變化

中華人民共和國車輛購置稅法》實施日期的日益臨近，車輛購置稅新政逐漸成為每一位購車人關(guān)注的熱點，究竟今后申報繳納車輛購置稅有哪些變化？車輛購置稅如何計算的？有哪些免減稅優(yōu)惠政策？在此，天津市稅務(wù)局為大家一一解讀。

▎一、調(diào)整車輛購置稅征收范圍

2019年7月1日后購置150毫升及以下排氣量摩托車和電動摩托車，以及裝載機(jī)、平地機(jī)、挖掘機(jī)、推土機(jī)等輪式專用機(jī)械車，起重機(jī)（吊車）、叉車等特種設(shè)備，不再需要申報納稅。

政策規(guī)定：《中華人民共和國車輛購置稅法》（以下簡稱車購稅法）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)購置汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過一百五十毫升的摩托車（以下統(tǒng)稱應(yīng)稅車輛）的單位和個人，為車輛購置稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納車輛購置稅。

《關(guān)于車輛購置稅有關(guān)具體政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第71號，以下簡稱財稅公告）第一條明確，地鐵、輕軌等城市軌道交通車輛，裝載機(jī)、平地機(jī)、挖掘機(jī)、推土機(jī)等輪式專用機(jī)械車，以及起重機(jī)（吊車）、叉車、電動摩托車，不屬于應(yīng)稅車輛。

解讀：

2019年7月1日車購稅法開始執(zhí)行后，納稅人購置的150毫升及以下排氣量摩托車和電動摩托車，以及裝載機(jī)、平地機(jī)、挖掘機(jī)、推土機(jī)等輪式專用機(jī)械車，起重機(jī)（吊車）、叉車，不屬于車輛購置稅法規(guī)定的應(yīng)稅車輛，不需要申報納稅。但是起重舉升汽車、起重運(yùn)輸沙漠車、沙漠汽車起重機(jī)等專用汽車，屬于車輛購置稅應(yīng)稅車輛，納稅人購置這類車輛，仍然需要辦理車購稅申報納稅手續(xù)。

這些專用汽車如果符合設(shè)有固定裝置非運(yùn)輸專用作業(yè)車規(guī)定，納稅人可以辦理車輛購置稅免稅申報。

需要注意的是，納稅人購買車購稅法規(guī)定的應(yīng)稅車輛，不論是否上道路行駛，都需要按照車購稅法的規(guī)定申報納稅。

▎二、購置日期是納稅義務(wù)發(fā)生時間

2019年6月30日前（含）購置的屬于《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》征收范圍規(guī)定的車輛，仍然需要申報納稅。

政策規(guī)定：車購稅法第十二條規(guī)定，車輛購置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人購置應(yīng)稅車輛的當(dāng)日。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起六十日內(nèi)申報繳納車輛購置稅。

財稅公告第六條明確，車輛購置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間以納稅人購置應(yīng)稅車輛所取得的車輛相關(guān)憑證上注明的時間為準(zhǔn)。

解讀：

根據(jù)車購稅法和財稅公告中關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定和確定依據(jù)，納稅人如果在2019年6月30日前（含）購置150毫升及以下排氣量摩托車和電動摩托車，以及裝載機(jī)、平地機(jī)、挖掘機(jī)、推土機(jī)等輪式專用機(jī)械車，起重機(jī)（吊車）、叉車等，屬于《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》征收范圍的車輛，在2019年7月1日前沒有辦理車輛購置稅申報的，在車購稅法實施后，仍然需要辦理車輛購置稅申報手續(xù)。購置日期的確定以購車相關(guān)憑證開具或者注明的時間為準(zhǔn)。

▎三、免稅、減稅政策（新能源車免稅和掛車減半征收等優(yōu)惠政策是否繼續(xù)執(zhí)行）

目前大多數(shù)仍在執(zhí)行期范圍內(nèi)的免稅、減稅政策，按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行。

政策規(guī)定：車購稅法第九條規(guī)定，下列車輛免征車輛購置稅：

（一）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員自用的車輛；

（二）中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入裝備訂貨計劃的車輛；

（三）懸掛應(yīng)急救援專用號牌的國家綜合性消防救援車輛；

（四）設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸專用作業(yè)車輛；

（五）城市公交企業(yè)購置的公共汽電車輛。

根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要，國務(wù)院可以規(guī)定減征或者其他免征車輛購置稅的情形，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

解讀：

車購稅法明確對五種車輛免征車輛購置稅，但是同時規(guī)定“根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要，國務(wù)院可以規(guī)定減征或者其他免征車輛購置稅的情形，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。”。

也就是說，目前尚在執(zhí)行期內(nèi)的新能源汽車免稅和掛車減稅等優(yōu)惠政策在按車購稅法規(guī)定履行相關(guān)備案程序后，將會繼續(xù)執(zhí)行?！敦斦?稅務(wù)總局 工業(yè)和信息化部 科技部關(guān)于免征新能源汽車車輛購置稅的公告》（2017年第172號）規(guī)定，自2018年1月1日至2020年12月31日，對購置的新能源汽車免征車輛購置稅。

《財政部 稅務(wù)總局 工業(yè)和信息化部關(guān)于對掛車減征車輛購置稅的公告》（2018年第69號）規(guī)定，自2018年7月1日至2021年6月30日，對購置掛車減半征收車輛購置稅。

同樣，現(xiàn)行留學(xué)生回國購買國產(chǎn)小汽車免稅、長期來華定居專家進(jìn)口自帶小汽車免稅、防汛專用車和森林消防專用車免稅等車輛購置稅稅收優(yōu)惠政策在國家沒有公布停止前，都將按照原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行。

▎四、免稅、減稅條件消失需要申報納稅

已經(jīng)辦理車輛購置稅免稅、減稅的車輛，因轉(zhuǎn)讓或者改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，納稅人或者車輛所有人需要繳納車輛購置稅。

政策規(guī)定：車購稅法第十四條規(guī)定，免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，納稅人應(yīng)當(dāng)在辦理車輛轉(zhuǎn)移登記或者變更登記前繳納車輛購置稅。計稅價格以免稅、減稅車輛初次辦理納稅申報時確定的計稅價格為基準(zhǔn)，每滿一年扣減百分之十。

財稅公告第七條明確，已經(jīng)辦理免稅、減稅手續(xù)的車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，納稅人、納稅義務(wù)發(fā)生時間、應(yīng)納稅額按以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，受讓人為車輛購置稅納稅人；未發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，車輛所有人為車輛購置稅納稅人。

（二）納稅義務(wù)發(fā)生時間為車輛轉(zhuǎn)讓或者用途改變等情形發(fā)生之日。

（三）應(yīng)納稅額計算公式如下：

應(yīng)納稅額=初次辦理納稅申報時確定的計稅價格×（1-使用年限×10%）×10%-已納稅額

應(yīng)納稅額不得為負(fù)數(shù)。

解讀：

按照新的規(guī)定，一輛辦理過車輛購置稅免稅、減稅的車輛，如果車輛所有權(quán)發(fā)生變化或者改變車輛用途，新的車輛所有人或者車輛用途不再屬于車輛購置稅免稅、減稅范圍的，那么就需要車輛所有人或者原納稅人在到公安機(jī)關(guān)交通管理部門辦理車輛轉(zhuǎn)移或者變更登記前，先到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理車輛購置稅繳稅手續(xù)。具體繳稅金額，稅務(wù)機(jī)關(guān)會根據(jù)車輛已經(jīng)使用年限予以扣減。

▎五、取消最低計稅價格

2019年7月1日起，納稅人申報繳納車輛購置稅，直接按照購車全部價款（不含增值稅）乘以稅率（10%）計算應(yīng)納稅額。

政策規(guī)定：車購稅法第六條規(guī)定，納稅人購買自用應(yīng)稅車輛的計稅價格，為納稅人實際支付給銷售者的全部價款，不包括增值稅稅款；納稅人進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的計稅價格，為關(guān)稅完稅價格加上關(guān)稅和消費(fèi)稅。

財稅公告第二條明確，納稅人購買自用應(yīng)稅車輛實際支付給銷售者的全部價款，依據(jù)納稅人購買應(yīng)稅車輛時相關(guān)憑證載明的價格確定，不包括增值稅稅款。

解讀：

在現(xiàn)行規(guī)定中，對于納稅人申報購車價格（不含增值稅）低于最低計稅價格又無正當(dāng)理由的，需要按照最低計稅價格計算繳納稅款。

7月1日，車購稅法取消最低計稅價格后，稅務(wù)機(jī)關(guān)直接按照納稅人購買應(yīng)稅車輛時，支付給銷售方的全部價款（不含增值稅）或者進(jìn)口自帶車輛關(guān)稅完稅價格加關(guān)稅加消費(fèi)稅，計算應(yīng)納稅額。

但是車購稅法第七條同時規(guī)定，納稅人申報的應(yīng)稅車輛計稅價格明顯偏低，又無正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定核定其應(yīng)納稅額。

▎六、全面取消紙質(zhì)車輛購置稅完稅證明

2019年7月1日起，全面取消目前使用的紙質(zhì)車輛購置稅完稅證明。納稅人辦理車輛購置稅征稅或者免稅手續(xù)后，可以直接到公安機(jī)關(guān)交通管理部門辦理車輛注冊登記。

政策規(guī)定：車購稅法第十三條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)交通管理部門辦理車輛注冊登記前，繳納車輛購置稅。公安機(jī)關(guān)交通管理部門辦理車輛注冊登記，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的應(yīng)稅車輛完稅或者免稅電子信息對納稅人申請登記的車輛信息進(jìn)行核對，核對無誤后依法辦理車輛注冊登記。

解讀：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局 公安部關(guān)于應(yīng)用車輛購置稅電子完稅信息辦理車輛注冊登記業(yè)務(wù)的公告》（2019年18號）規(guī)定，自2019年6月1日起，全國范圍內(nèi)新辦車輛購置稅納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再出具紙質(zhì)車輛購置稅完稅證明。

但是在6月份，對于2019年6月1日前已經(jīng)納稅的車輛，如果后續(xù)辦理補(bǔ)稅、換補(bǔ)證、更正完稅信息等業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然出具紙質(zhì)車輛購置稅完稅證明。自2019年7月1日起，紙質(zhì)車輛購置稅完稅證明全面予以取消。

取消紙質(zhì)車輛購置稅完稅證明后，納稅人可以通過各地電子稅務(wù)局查詢車輛完稅情況，還可以下載打印《車輛購置稅完稅證明（電子版）》。同時納稅人申報繳稅后，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然會為納稅人出具紙質(zhì)繳稅憑證，注明申報車輛、發(fā)票信息以及實際繳納的車輛購置稅稅款。